目录

一、税收体系

二、主要税赋和税率

三、特别经济区域规定

四、企业报税相关手续

一、税收体系

　　西班牙税收体系主要分3级，即国家级、自治区级和地方级。税费主要用于支持公共服务和公共建设。

　　通常，税收由国家统一征收，中央政府以财政划拨的方式，按一定比例向自治区政府和地方政府转移税收资金。巴斯克自治区和纳瓦拉自治区拥有自己的税收体制。

西班牙税收体系的主要特点：

（1）研发与创新（RDI）激励

　　从事研发与创新活动的企业可享受最高达42%的企业所得税抵免。同时，根据相关规定，未使用的研发税收抵免可以在未来结转使用。

（2）知识产权激励制度（Patent Box）

　　西班牙的“专利盒”制度允许对某些无形资产（如专利、模型、设计、公式或项目）的净收入享受最高60%的税收豁免。

（3）避免双重征税协定

　　西班牙与94个国家签署了避免双重征税协定，尤其在与拉美国家的协定中具有显著优势，有助于国际企业的跨境投资和运营。

（4）参与免税机制

　　对于在西班牙的非居民子公司分红及出售股份所得资本利得，可以享受免税政策。

（5）控股公司特别税制（ETVE）

　　西班牙为控股公司提供特殊税收优惠，允许控股公司从子公司获得的股息和转让股份所得资本利得免税。

（6）外籍员工税收政策

　　符合条件的外籍员工可以在移居西班牙后的前六年内享受固定个人所得税税率：年收入60万欧元以下部分为24%，超过60万欧元的部分为47%。此外，对于储蓄所得的收益，如果来源于境外，将不在西班牙征税。

（7）业务重组税收中立政策

　　在业务重组（如合并、分拆或其他结构性调整）过程中，西班牙提供税收中立政策，确保相关操作不受税收处罚。^[1] 

二、主要税赋和税率

　　西班牙国家税收可分为直接税和间接税。直接税包括：公司所得税 (CIT)；个人所得税 (PIT)；非居民所得税；财富税；继承和赠与税 (IGT)。间接税包括：增值税 (VAT)；转让税和印花税；消费税；进口关税；保险费税。 ^[2] 

（1）公司所得税

　　适用于西班牙公司的直接税。

　　在西班牙注册的公司，或合法所在地、有效管理地位于西班牙的公司，都被视为西班牙税务居民。这些公司需要就其全球收入和资本利得缴纳企业所得税。 ^[3] 

　　西班牙的标准税率为 25%。但是特殊税率适用于某些实体，例如包括房地产投资基金在内的上市集体投资机构1%；某些合作社20%；从事油气研究和开发活动的实体30%；前两年新成立公司15％ (不适用于既有集团在西班牙成立的新公司）；非盈利实体10%。^[4]  

（2）个人所得税

　　适用于西班牙居民的直接税。

　　通常来说，符合以下这些条件下的某项，被视为西班牙税收居民：在任何日历年中，在西班牙停留超过183天（个人居留测试）；他（她）的切身利益中心，即他（她）的经济利益、商业或专业活动在西班牙（经济居留测试）。

　　西班牙个人居民应就其全球收入缴纳所得税。《个人所得税法》将应税收入分为两部分：一般收入应税基数和储蓄税基数。

　　个人的纳税期间为日历年（即1月1日至12月31日）。个人必须提交纳税申报表，于次年6月30日前提交。

　　纳税人的预扣税义务：西班牙居民从就业、自谋职业、动产所得收入和居民个人所得的资本收益中获得的收入，可能需要缴纳预提所得税，由纳税人支付。预扣税款被视为预付款，并记入纳税人的最终税款贷方。包括养老金在内的就业收入应按照年度所得税所采用的一般累进税率缴纳。

　　预提税，并且应考虑纳税人的个人和家庭情况。自雇专业人士的收入通常需缴纳15％的预提税。来自动产的收入（主要是股息，利息和特许权使用费）通常要缴纳19％的预提税。 ^[5] 

（3）非居民所得税

　　适用于在西班牙获得的潜在收入的非西班牙个人和实体的直接税。

　　非居民所得税是直接税，适用于以下情况中的某一种：位于西班牙的非居民实体的常设机构（例如外国实体的西班牙分支机构）、非西班牙居民实体、非西班牙居民。他们仅对来自西班牙的收入负责。

　　适用的税率取决于西班牙与非居民实体居住国之间的《避免双重征税协定》。为了能有效应用《避免双重征税协定》，避免双重征税，受益人应持有一份税收证明，证明其在《避免双重征税协定》的规定下，在境外某国（如中国）的税收居住是正当的。

　　对于中国来说，2021年5月《西班牙-中国避免双重征税协定》规定了不同情况下的具体税率，如下表：

（4）增值税

　　在西班牙境内适用的间接税，但属于西班牙领土的加纳利群岛，休达和梅利利亚除外，它们都应用各自的间接税。目前，西班牙增值税一般税率为21%，某些商品和服务适用10%和4%的特别税率。

（5）转让税、资本税、印花税、遗产税、赠与税适用于自治区范围。

（6）房地产税、经济活动税为城市税种。

（7）净财富税，适用于个人，不适用于公司。

（8）消费税，适用于消费品的购买。

（9）数字服务税

　　适用于西班牙全境。 ^[8] 自2021年1月16日起，西班牙开始推行数字服务税，该项税费是针对以下业务生成的销售收入而征税，税率为3%：提供部分数字服务；在线广告服务；在线中介服务；用户在数字界面上所生成数据销售收入。 ^[9]  

　　关于数字税更多信息，请参看以下网页：https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2020-12355

三、特别经济区域规定

　　西班牙设有5个保税区和80余个高新技术园。

（1）保税区

　　保税区分设在巴塞罗那、加的斯、比戈、拉斯帕尔马斯和圣克鲁斯5个城市。

　　保税区内允许进行业务包括：商品整理、包装、拼配、加工、样品展览、宣传、贴标签、推销、拍卖，等等。

　　在关税方面，非禁止进口的外国货物，可免关税进入；但只能留在区内或转运或再出口。

　　如果货物运出保税区，并且进入西班牙境内销售或消费，则需继续缴纳关税。

　　在非关税方面，在保税区内设立的公司，不享受特殊优惠，须正常纳税。

（2）高新技术园

　　西班牙主要高新技术园有：马德里工业技术园、巴塞罗那（瓦莱斯）工业技术园、巴斯克自治区工业技术园、安达卢西亚工业技术园、加利西亚工业技术园、瓦伦西亚工业技术园、巴　　利亚多利德工业技术园和塞维利亚工业技术园。

　　高新技术园涉及产业领域包括：信息科学和电信、工程和咨询、医药、能源、环保，等等。 ^[10]  

四、企业报税相关手续

（1）报税时间

　　对于净销售额低于600万欧元的企业，公司应按季度提交增值税和预提税申报单的申请。

　　对于净销售额超过600万欧元的企业，公司应按月份提交增值税和预提税申报单的申请。

同样，关于公司所得税，公司必须根据经营期间的税基，在每年4月、10月和12月预缴相关款项。之后，在最终纳税申报表中，上述预缴款应从待付款或退还的金额中扣除。

　　提交公司所得税申报表的纳税期限，应在每财年结束后6个月之后的25天内。

（2）报税手续

　　个人，包括自雇或自由职业者，只要从其业务和专业活动中获得收入，就必须在其个人所得税申报表的收入项目中包括该业务收入。

　　当个人开始从事商业活动时，必须将此情况通知西班牙税务机关。在此通知中，应包括一些相关信息。例如，说明从事的业务内容、经营地址、营业时间或开办业务的个人数据信息。另外，此通知还须交代清楚，该商业获得的收入计算方法。

　　关于作为税基的收入计算方式，西班牙税务管理部门为申报者提供了两种选择。

（1）直接估算方法

　　作为税基的净收入，为总收入减去业务产生的费用。这种报告方法适用于任何行业和规模。

（2）客观估算方法（含税）

　　为减少中小企业税收申报程序，西班牙税收制度允许个人采用这种税收申报方法。

　　税收计算方法与营业额无关。只是，主要根据业务领域、员工人数和电费来计算应纳税额，并在每年的第一季度进行调整。

（3）报税资料

　　公司定期向税务局提交报告时，税务局有责任保留其发票和文件，以备后续的验证。

　　此外，公司需要将其年度财务报告提交给当地的商业登记处（财年结束6个月之后的1个月）。

　　该报告是每年经营状况和总资产的摘要。此信息是公共信息，任何人都可通过西班牙税务机关，找到有关西班牙所有公司的该项基本信息。  ^[11]

参考文献

[1]西班牙税收体系概况.详见：https://www.investinspain.org/en/why-spain/taxation

[2]西班牙税务介绍.Freedom Fighter

[3]西班牙税务指南：详解西班牙公司税务制度详解与优化策略.详见：https://www.ingstart.com/blog/8493.html

[4]西班牙税务介绍.Freedom Fighter

[5]西班牙税务介绍.Freedom Fighter

[6]全球税收-西班牙税收.思诺电商微课.

[7]西班牙税务介绍.Freedom Fighter

[8]西班牙对外投资合作国别（地区）指南 2023 年版，第 34页

[9]西班牙对外投资合作国别（地区）指南 2023 年版，第35页

[10]西班牙对外投资合作国别（地区）指南 2023 年版，第36页

[11]西班牙对外投资合作国别（地区）指南 2023 年版，第59页

律师介绍

张玲玲律师

　　北京汇祥律师事务所国际交流与合作工作委员会主任。悉尼大学会计与商法双硕士，悉尼大学法律职业博士（JD），具有中澳两国律师执业资格证书，北京多元调解发展促进会调解员、ACCA会员、北京汇祥国际商事调解中心主任。

　　主要业务领域包括国际贸易与投资争端、替代性争议解决、跨境调查及诉讼、公司治理、经济制裁调查、私募基金设立和募集，参与众多有关保税物流、海关进出口、国际贸易合规项目，协助办理多起具有一定社会影响力或重大的涉航空侵权纠纷案件，参与河北航空公司与波音公司的飞机购销项目以及“马航MH370事件”索赔项目、某市城市更新基金项目以及境外债券发行项目等。

周颖

　　北京汇祥律师事务所实习生。